Дело «Варм»: запрет преодоления вступившего в законную силу судебного акта

Факты. Хронология событий в данном деле может быть представлена следующим образом:

1. Первоначальная налоговая проверка. По итогам выездной проверки налогоплательщик был привлечен к ответственности. В арбитражном суде решение налогового органа было признано частично недействительным.

2. Повторная налоговая проверка. Управление ФНС по области назначило повторную выездную налоговую проверку.

3. Обжалование назначения повторной проверки. Общество, полагая, что повторная выездная налоговая проверка фактически будет означать пересмотр судебного акта, в котором дана оценка результатов предыдущей налоговой проверки, обратилось в арбитражный суд с требованием признать решение о проведении повторной выездной налоговой проверки незаконным.

   Арбитражные суды отказали в удовлетворении этого требования, посчитав, что наличие вступившего в законную силу судебного акта, принятого в отношении результатов первоначальной выездной налоговой проверки, не может служить препятствием для назначения повторной налоговой проверки.

4. Обжалование результатов повторной проверки. Управление ФНС по итогам повторной выездной проверки приняло решение о привлечении Общества к ответственности.

   Заявление налогоплательщика о признании данного решения недействительным арбитражный суд удовлетворил в полном объеме, не затрагивая, однако, вопрос о правомерности проведения в отношении заявителя повторной выездной налоговой проверки.

Несмотря на положительное решение судов при оспаривании результатов повторной налоговой проверки, налогоплательщик обратился в Конституционный Суд РФ.

Доводы налогоплательщика. Положения НК РФ, предоставляющие налоговым органам право проводить повторную выездную налоговую проверку при наличии судебного акта, содержащего оценку результатов предыдущей налоговой проверки нарушают право собственности, гарантированное ст. 8, 35 Конституции РФ.

Конституционный Суд РФ признал неконституционными положения НК РФ с учетом их следующего истолкования.

Контроль вышестоящего налогового органа является правомерным

Централизованным характером системы налоговых органов предопределяется контроль вышестоящего налогового органа за деятельностью нижестоящих налоговых органов, направленный на обеспечение соблюдения ими законодательства о налогах и сборах.

Одной из форм такого контроля является повторная выездная налоговая проверка, предусмотренная ст. 89 НК РФ.

Вышестоящий налоговый орган фактически заново и в полном объеме проверяет деятельность налогоплательщика за тот налоговый период, который уже был предметом выездной налоговой проверки.

Требования к повторной налоговой проверке

Проверка нижестоящего налогового органа невозможна без обращения к ранее проведенным мероприятиям налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика, в том числе без анализа его налоговой и бухгалтерской отчетности и фактических обстоятельств осуществляемой им предпринимательской или иной экономической деятельности.

Перечень возможных мероприятий, а также способ, методы и порядок их проведения аналогичны элементам выездной налоговой проверки, проводимой в общем порядке.

Следовательно, повторная выездная налоговая проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществившего первоначальную выездную налоговую проверку, должна отвечать критериям необходимости, обоснованности и законности.

Недопустимость внесудебного пересмотра судебного решения

Именно суду принадлежит исключительное полномочие принимать окончательные решения в споре о праве, в том числе по делам, возникающим из налоговых правоотношений, что, в свою очередь, означает недопустимость преодоления вынесенного судом решения посредством юрисдикционного акта административного органа.

Преодоление судебного решения путем принятия административного акта, влекущего для участников спора, по которому было принято судебное решение, иные последствия, нежели определенные этим судебным решением, означает нарушение установленных Конституцией РФ судебных гарантий прав и свобод.

Общеобязательность судебных решений

Вступившие в законную силу судебные акты являются обязательными для органов государственной власти и подлежат исполнению на всей территории России.

Это означает, что судебный акт, принятый по спору между действующим от имени государства налоговым органом и налогоплательщиком, впредь до его опровержения в судебном же порядке не может быть отвергнут никаким другим налоговым органом, в том числе вышестоящим.

Не судебная процедура ревизии судебных актов принципиально недопустима. Проверка законности и обоснованности судебных актов осуществляется лишь в специальных, установленных процессуальным законом процедурах — посредством рассмотрения дела судами апелляционной, кассационной и надзорной инстанций. 

Допустимость переоценки выводов нижестоящего налогового органа

На основе повторного изучения тех же документов, исследования тех же фактических обстоятельств не исключается переоценка выводов, сделанных в ходе первоначальной выездной налоговой проверки и принятие юрисдикционного акта, которым по-новому определяются конкретные права и обязанности налогоплательщика применительно к тому же налоговому периоду, в том числе могут быть выявлены недоимки по налогам и начислены соответствующие пени.

Ограничение переоценки выводов при проведении повторной налоговой проверки

Повторная выездная налоговая проверка исключает возможность вынесения вышестоящим налоговым органом решения, которое:

• влечет изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных не пересмотренным и не отмененным в установленном процессуальным законом порядке судебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и налогового органа, осуществлявшего первоначальную выездную налоговую проверку, и

• вступает в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными данным судебным актом.

Источник: постановление КС РФ от 17.03.2009 №5-П
Аналогичные дела: дело «ЦКБ «Титан», дело «Волгоградэнерго», дело «Оренбургэнерго»