Факты. Налоговый орган по итогам камеральной налоговой проверки принял решение о возмещении НДС из бюджета. Позже за этот же налоговый период была проведена выездная налоговая проверка, которая пришла к обратному выводу — оснований для возмещения НДС не было.
Налогоплательщик обжаловал результаты выездной проверки, заявив два требования:
- о признании недействительным решения МИФНС о привлечении к ответственности и
- об обязании инспекции устранить нарушение прав и законных интересов общества путем возврата НДС.
Позиция судов. Все три инстанции требования удовлетворили, т.к. в НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие налоговому органу предлагать к уплате в бюджет ранее возмещенную сумму НДС.
Президиум ВАС РФ отменил судебные акты и отказал налогоплательщику в иске по следующим основаниям.
Соотношение выездной и камеральной налоговой проверки
Выездная налоговая проверка предусматривает более широкие полномочия налогового органа по контролю, выраженные в порядке проведения, условиях, а также объеме подлежащих проверке документов.
В НК РФ отсутствуют нормы, которые могли бы быть истолкованы как устанавливающие запрет на проведение выездной налоговой проверки в отношении налоговых периодов, за которые ранее налоговым органом было принято решение о возмещении НДС.
Изменение позиции налогового органа по итогам выездной проверки
Результаты выездной налоговой проверки являются следствием анализа полученных в ходе ее проведения доказательств, порядок получения и исследование которых носят самостоятельный характер, отличный от порядка проведения камеральных налоговых проверок.
Действующее налоговое законодательство не исключает возможность проведения выездной налоговой проверки с целью установления обстоятельств, которые могли быть установлены налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки
Камеральная проверка при возмещении НДС
Налоговая проверка в порядке ст. 176 НК РФ не является исключительной формой налогового контроля для целей возмещения НДС.
Недоимка при возмещении НДС
Понятие недоимки включает в себя задолженность, возникшую в связи с неправомерным возмещением НДС из бюджета.
Иное толкование недоимки придает ей смысл, не позволяющий обеспечить уплату в бюджет сумм неправомерно возмещенного НДС.
Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 №12207/11
Аналогичные дела: дело «СФАТ», дело «Оренбургэнерго»