Факты. ИП обратился с заявлением в суд со следующими требованиями:
- о признании недействительными решения о взыскании недоимки,
- о признании недействительными решения о наложении ограничения (ареста) в банке
- о возложении на налоговый орган обязанности возвратить списанные со счета денежные средства и отменить наложенное ограничение (арест) на расчетный счет
- о взыскании материального и морального ущерба
Позиция судов. Арбитражный суд первой инстанции оставил заявление без движения в связи с тем, что:
- госпошлина должна быть уплачена за оспаривание каждого из указанных решений налогового органа
- государственная пошлина по ряду требований уплачена без учета размера имущественных требований
- не соблюден обязательный досудебный порядок спора
Статья 138. Порядок обжалования
…
2. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
…
В последующем заявление было возвращено в связи с неустранением указанных нарушений в части, касающейся соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора. Суды вышестоящих инстанций данную позицию поддержали.
Верховный Суд РФ судебные акты отменил в части имущественных требований налогоплательщика и направил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию.
Излишнее взыскание необходимо отличать от излишней уплаты налога
Денежные средства, списанные с банковского счета налогоплательщика во исполнение решений налогового органа, являются взысканными и налогоплательщик вправе требовать возврата соответствующих сумм из бюджета.
В отличие от излишней уплаты налоговых платежей, допускаемой, как правило, в связи с ошибочными действиями самого плательщика, в случае излишнего их взыскания в связи с принятием налоговым органом незаконных решений, совершением незаконных действий (бездействия), права налогоплательщика нарушаются самим фактом взыскания, что является основанием для обращения в суд за восстановлением нарушенного права.
Обязательный досудебный порядок по требованиям о возврате сумм налогов
НК РФ не содержит требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа.
НК РФ предусматривает досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.
65. При рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.
Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).
Право налогоплательщика выбирать способ защиты
Такие способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства.
При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними.
Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.
Право на иск после изменений, внесенных в статью 79 НК РФ
Приведенные правовые позиции сохраняют актуальность и после внесения изменений в НК РФ в 2017 году, поскольку статья 79 НК РФ регламентирует административный порядок возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов, а не порядок обращения в суд.
В новой редакции статьи отсутствует указание о возможности обращения налогоплательщика в суд о возврате излишне взысканного налога только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса о возврате излишне взысканных сумм. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом.
| До Федерального закона от 14.11.2017 №322-ФЗ | После Федерального закона от 14.11.2017 №322-ФЗ |
| Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа 3. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом настоящей статьи, процентов на эту сумму. | Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа 3. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.». |
Исходя из новой редакции статьи, подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган является правом налогоплательщика, но не его обязанностью.
В силу положений п. 3 ст. 79 НК РФ (в новой редакции) налогоплательщик не лишен права обратиться в суд с требованием о возврате суммы излишне взысканного налога (сбора, пеней, штрафа), минуя налоговый орган.
Имущественные и неимущественные требования в предмете иска
Возврат заявления в связи с непредставлением доказательств соблюдения обязательного досудебного порядка в делах об оспаривании актов налогового органа ненормативного характера, не препятствует рассмотрению по существу имущественных требований о возврате налога.
Заявитель обратился в суд как с имущественными, так и неимущественными требованиями.
Налогоплательщиком были заявлены следующие имущественные требования, которые должны были быть рассмотрены судами по существу без соблюдения досудебного порядка урегулирования спора:
- о возложении на инспекцию обязанности возвратить списанные со счета денежные средства
- о возложении на налоговый орган обязанности отменить наложенное ограничение на расчетный счет
- о взыскании материального вреда
- о взыскании компенсации морального вреда
Источник: определение СКЭС Верховного Суда РФ от 16.06.2020 по делу №А56-60671/2019
Аналогичные дела: Скоморошка-Трейдинг, дело Приймак