Пленум ВАС №57: предмет иска в налоговых спорах

Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.

Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость для понимания процессуальных особенностей рассмотрения налоговых споров.

Представленные выдержки из постановления разбиты на девять тематических частей:

1. Общие положения о налоговых спорах — см. здесь.
2. Предмете иска в налоговых спорах.
3. Досудебный порядок в налоговых спорах — см. здесь.
4. Предъявление иска и участники налоговых споров — см. здесь.
5. Бремя доказывания и рассмотрение налогового спора в суде — см. здесь.
6. Доказательства в налоговых спорах — см. здесь.
7. Судебные акты в налоговых спорах — см. здесь.
8. Оценка существенности нарушений налогового органа — см. здесь.
9. Взыскание обязательных платежей и санкций — см. здесь.

Оспаривание требований налоговых органов допускается по ограниченному числу оснований

Установление обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

Оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Предмет иска, подсудность и госпошлина, если вышестоящий налоговый орган изменил решение нижестоящего налогового органа

При рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

При этом государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

Решение вышестоящего налогового органа может быть самостоятельным предметом оспаривание в ограниченном перечне случаев

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если:

• оно представляет собой новое решение
• обжалуется по мотиву нарушения процедуры его принятия
• обжалуется по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решения налогового органа по декларациям о возмещении НДС не могут рассматриваться отдельно друг от друга

В соответствии с положениями статьи 176 НК РФ на декларацию по НДС, в которой заявлено право на возмещение указанного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок.

При этом в силу статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

Решение по вопросу о возмещении НДС и решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

При оспаривании инкассового поручения налогового органа или постановление налогового органа о взыскании за счет имущества подается заявление о признании их не подлежащими исполнению

Постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

В рамках такого же требования возможно оспаривание в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании статьи 46 НК РФ.

Разногласия с налоговым органом относительно сумм переплаты либо учета уплаченных в счет налогов сумм

В случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу осуществления зачета сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов и пеней, в том числе по причине разногласий о размере переплаты, такой спор может быть передан налогоплательщиком на рассмотрение суда.

• Если налогоплательщик полагает, что решением налогового органа об отказе в зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет погашения имеющейся у него недоимки его права нарушены, он вправе оспорить такое решение в суде путем подачи заявления о признании его недействительным.
• Если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со статьями 78 или 79 НК РФ, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать обязанность по уплате конкретной суммы налога исполненной в соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица), выражающиеся в неосуществлении зачета (учета) уплаченных сумм.

Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57