Факты. Общество продало несколько объектов недвижимости. Впоследствии решением суда договор купли-продажи был признан недействительным с применением двусторонней реституции.
Позиция налогового органа. Общество занизило налог на имущество, поскольку после признания договора недействительным возникла обязанность восстановить в бухгалтерском учете сведения о реализованном покупателю имуществе на дату его реализации, внеся соответствующие исправления в регистры бухгалтерского учета.
ВАС РФ поддержал позицию судов нижестоящих инстанций, которые удовлетворили требование налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа.
Налоговые последствия обусловлены совершенными операциями
По смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.
Налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.
Недействительная сделка не должна приводить к искажению данных бухучета
Признание договора купли-продажи недействительным не может повлечь возникновения у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности. В связи с этим у налогоплательщика отсутствует обязанность восстановить в бухгалтерском учете сведения о реализованном имуществе на дату его реализации.
Налоговые последствия зависят от реституции
В случае фактического осуществления реституции, то есть возврата спорных объектов недвижимого имущества, общество обязано будет отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения и с этого момента вновь станет плательщиком налога на имущество организаций в отношении указанных объектов.
Источник: пункт 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 №148
Аналогичные дела: пленум ВАС от 10.04.2008 №22, дело «Лига Балтийских монтажников», пленум ВС РФ от 23.06.2015 №25